张三出资1万元，成立一家甲公司，同时向A银行借款2万元用于生产经营。此时，张三为股东、A银行为债权人，而甲公司为企业法人。对于初学者，三者的身份很重要，因为后续的会计工作，主体均为甲公司这个企业法人。这是一个大前提。

好了，现在甲公司这个企业法人手头上就有3万元，来自张三出资的1万元和银行借的2万元。如果这3万元，全部取出来放在公司保险柜，会计科目叫“库存现金”；如果全部放在银行，就叫“银行存款”。那么会计部门如何记录这个行为呢，就会使用“借贷方向+会计科目+金额”这一格式了。

对于初学者，比较苦恼的就是会计科目的借贷方向。当然，可以死记硬背。比如“借增贷减资费成”，其他一律相反。但是，越学到后面，这种死记硬背往往越难以为继。因为会计上的例外项，确实有不少。所以，掌握基本原理十分重要。

回到刚才的例子，现金和银行存款增加了，都要在借方反映。可是，为啥要在借方反映呢？可以这么理解，甲公司这个企业法人的存款和贷款原本是没有的，是因为借了张三这个股东的1万元或者A银行这个债权人的2万元形成的。同样，如果甲公司这个企业法人再花50万元买了原材料，花50万元买了固定资产、花50万元买了土地使用权，其资金来源依然是股东或者银行借来的钱。所以，从这个角度去理解企业法人资产的增加必须在借方反映，要相对容易许多。这是第一层意思。

接下来，看第二层意思。有一句话，叫：有借必有贷，借贷两平衡。资产有很多种，看看会计科目表一目了然。大的分类是现金+存款+存货+流动资产+固定资产+非流动资产。当然，这个分类是以资产的属性决定的，从字面上也很好理解。这里需要注意的是，现金和存款是其他资产的源头。也就是说，每一项资产的增加，必然最终意味着现金或银行存款的减少；每一项资产的减少，必然最终意味着现金或银行存款的增加（应收只是暂时的未收）。按照这种逻辑，当花50万元存款去买原材料时，意味着现金或银行存款减少50万元。此时，原材料的增加在借方，现金或银行存款减少就在贷方。当然，也必须认识到，“最终”这个词的含义，意味着中间环节的存在。比如，企业购买原材料，通常需要加工成库存商品后再予出售，这个过程也是需要会计核算的，否则就是一笔糊涂账。当原材料经过加工变为库存商品，库存商品作为资产增加项在借方，而原材料被

消耗减少项在贷方反映。同理，当库存商品出售后，库存商品减少在贷方，相应银行存款增加则在借方。当然，资产科目的这种借贷方向也并不绝对，因为还有中间科目（固定资产清理）或备抵科目（折旧、摊销等）的存在，但原理是大致相同的。

解决了资产类的方向，再看看负债。这个比较好容易理解，负债类科目一般应付、应交和借款等，这类科目的增加，可以理解为找别人贷的多了，要么是材料商应付未付的款项、要么是银行应还未还的钱、要么是员工应付未付的工资、要么是税务局应交未交的税，所以增加记贷方，减少记借方。

第三块，所有者权益。也就是股东的投入和投入增值部分。这部分的钱，一靠初始投入，二靠生产经营形成的税后利润，三靠资本增值，四靠其他综合收益。这个借贷方向，与负债类同向，可以理解为一旦增加，可控贷出去转化为资产的资金就多了，反之亦然。所以增加在贷方，减少记借方。

第四块，成本类。理解为需要花出去的钱。钱从哪里来，最终用的还是股东或者银行借来的钱。所以，成本的增加用借方，对应用贷方。

第五块，损益类。这里分几块：一是各种费用，也是支出，最终用的还是股东或者银行借来的钱，发生费用用借方，对应用贷方；二是各种收入，收入最终到哪里去了，上面说过，到所有者权益去了，最终也会转化为资产，所以他跟资产是反向，与所有者权益、负债同向，形成收入用贷方，对应用借方。最后是相关的带着“损益”的科目，通常是用来核算资产的，当赚钱了，意味着资产的增加，资产增加用借 方，对应这些科目就是贷方，反之亦然。

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